Fala letnich upałów sprawia, że wiele osób zakupiło lub planuje nabyć klimatyzator do swojego domu. Weryfikujemy, czy taki zakup można uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów, co skutkowałoby obniżeniem podatku dochodowego. Tłumaczymy również, czy część podatników będzie musiała zwrócić skorzystane wcześniej odliczenie.
Ulga termomodernizacyjna pozwala na odliczenie od dochodu maksymalnie 53 tys. zł, a w przypadku małżonków będących współwłaścicielami domu jednorodzinnego – 106 tys. zł. Oczywiście, odliczeniu podlegają faktycznie poniesione wydatki, które nie mogą przekroczyć wskazanych limitów.
Wielu właścicieli domów jednorodzinnych chciało również odliczyć nakłady na zakup i instalację klimatyzacji, która zazwyczaj posiada również funkcję grzewczą. Przez lata organy podatkowe zajmowały stanowisko, że klimatyzacja z funkcją grzania stanowi rodzaj pompy ciepła. Pozwalało to na odliczenie wydatków związanych z nabyciem i montażem klimatyzatora od dochodu, co skutkowało niższymi obciążeniami podatkowymi dla właścicieli.
Jednakże szef Krajowej Administracji Skarbowej zmienił niedawno swoje stanowisko. W ciągu ostatnich dwóch miesięcy wydał on 15 interpretacji zmieniających poprzednie ustalenia. Powstaje pytanie, czy oznacza to konieczność zwrotu wcześniej uzyskanych ulg przez podatników? Poniżej przedstawiamy szczegółowe wyjaśnienia.
Przeczytaj również: Zmiany w przekazywaniu PIT-11. Niektórzy podatnicy mogą na tym stracić
Jak ewoluowało stanowisko organów podatkowych w kwestii odliczania klimatyzacji w PIT?
Przez długi czas dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydawał indywidualne interpretacje, w których uznawał klimatyzację z funkcją grzania za rodzaj pompy ciepła. W związku z tym, właściciele (lub współwłaściciele) domów mogli odliczać wydatki na zakup i montaż klimatyzatora od swojego dochodu w PIT.
Pierwsze oznaki zmian pojawiły się już rok temu, a obecne modyfikacje interpretacji dokonywane przez szefa KAS są ich naturalną konsekwencją. Rok temu (dokładnie 30 czerwca 2025 r.) minister finansów opublikował bowiem objaśnienia podatkowe dotyczące ulgi termomodernizacyjnej.
Wyjaśniono wówczas ogólnie, że “nie każdy wydatek przyczyniający się do poprawy efektywności energetycznej budynku kwalifikuje się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawniają jedynie te wydatki, które znajdują się na liście kwalifikowanych przedsięwzięć, czyli zostały wymienione w rozporządzeniu ministra inwestycji i rozwoju” (z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273, z późn. zm.).
Obecnie szef KAS, dokonując zmian w interpretacjach dyrektora KIS, powołuje się właśnie na te objaśnienia.
Jakie jest obecne podejście organów podatkowych do odliczania wydatków na klimatyzację?
W najnowszej zmianie interpretacji (z dnia 16 czerwca 2026 r., sygn. DOP3.8222.60.2026.EILK) szef KAS precyzuje, że katalog wydatków wymieniony w rozporządzeniu ministra inwestycji i rozwoju “nie obejmuje wydatków na zakup i instalację klimatyzatora z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z zintegrowaną pompą ciepła”.
W związku z tym – jak podkreślono – wydatki poniesione na nabycie i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, nie mogą być traktowane jako wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Tym samym, takie nakłady nie mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o PIT.
Sprawa dotyczyła właścicielki nieruchomości, która zainstalowała w swoim domu klimatyzator działający na podobnej zasadzie co pompa ciepła typu powietrze-powietrze (system klimatyzacji inwerterowej z funkcją ogrzewania, wyposażony w cztery jednostki wewnętrzne).
Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 5 kwietnia 2023 r. (sygn. 0111-KDSB2-1.4011.80.2023.2.MSU) wydał dla tej osoby pozytywną decyzję, wskazującą na możliwość odliczenia wydatków na zakup i montaż klimatyzatora. Natomiast 16 czerwca 2026 r. szef KAS zmodyfikował tę interpretację na niekorzyść podatniczki.
Szef KAS zmienił w okresie od maja do czerwca 2026 r. aż 14 innych interpretacji dotyczących klimatyzatorów zainstalowanych w domach jednorodzinnych. Wszystkie te zmiany są niekorzystne dla właścicieli, a argumentacja pozostaje taka sama jak opisana powyżej.
Mowa tu między innymi o interpretacjach zmieniających:
— z dnia 15 czerwca (sygn. DOP3.8222.59.2026.EILK),
— z dnia 12 czerwca (sygn. DOP3.8222.55.2026.HTCE oraz DOP3.8222.54.2026.HTCE),
— z dnia 11 czerwca (sygn. DOP3.8222.57.2026.HTCE),
— z dnia 10 czerwca (sygn. DOP3.8222.58.2026.HTCE),
— z dnia 26 maja (sygn. DOP3.8222.22.2026.EILK).
Wcześniej, w poprzednich miesiącach, również dokonywano zmian interpretacji na niekorzyść podatników.
Czy podatnicy muszą dokonać zwrotu ulgi na rzecz fiskusa?
Podatnicy, którzy skorzystali z ulgi, mogą mieć wątpliwości, czy zmiana stanowiska przez szefa KAS oznacza dla nich konieczność zwrotu odliczonej ulgi podatkowej.
— Odpowiedź na to pytanie nie jest jednoznaczna i zależy przede wszystkim od momentu powstania skutków podatkowych w stosunku do daty otrzymania indywidualnej interpretacji – mówi Katarzyna Zimolzak-Szydlik, doradca podatkowy w Kancelarii AS Legal&Tax.
Ekspertka wyjaśnia, że najczęściej spotykana sytuacja dotyczy podatników, którzy najpierw zakupili klimatyzator, a dopiero później złożyli wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji.
— Jeżeli interpretacja została następnie zmieniona, co oznacza, że szef KAS uznał ją za nieprawidłową, podatnik zasadniczo będzie musiał dopłacić podatek odpowiadający wcześniej odliczonej uldze. Nie będzie jednak obciążony odsetkami za zwłokę ani odpowiedzialnością karną skarbową – wyjaśnia Katarzyna Zimolzak-Szydlik.
Warunkiem zastosowania tej regulacji jest powstanie skutków podatkowych po doręczeniu indywidualnej interpretacji. — Innymi słowy, podatnik musi najpierw uzyskać stanowisko organu podatkowego, a dopiero potem podjąć działania zgodne z jego treścią – tłumaczy Katarzyna Zimolzak-Szydlik.
Dlatego też – jak dodaje ekspertka – inaczej sytuacja wygląda w przypadku osób, które przed dokonaniem zakupu (np. klimatyzatora) lub podjęciem konkretnego działania uzyskały indywidualną interpretację, a następnie postępowały zgodnie z jej treścią. — W takim scenariuszu skutki podatkowe wystąpiły już po otrzymaniu interpretacji, co otwiera możliwość zastosowania art. 14m ustawy Ordynacja podatkowa. W rezultacie podatnik nie musi dokonywać dopłaty podatku, płacić odsetek i unika również konsekwencji karnych skarbowych – stwierdza Katarzyna Zimolzak-Szydlik.
Ekspertka zaznacza również, że niezależnie od tego, czy mamy do czynienia z pierwszą sytuacją (podatnik kupił klimatyzator, a następnie wystąpił o interpretację indywidualną), czy drugą (podatnik najpierw uzyskał interpretację, a następnie się do niej zastosował), konieczne jest spełnienie dodatkowego, podstawowego warunku. — Stan faktyczny, który zaistniał w rzeczywistości, musi być zgodny z opisem przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji. Ochrona wynikająca z interpretacji jest ściśle powiązana z okolicznościami opisanymi przez podatnika. Jeśli w trakcie postępowania okaże się, że rzeczywisty przebieg zdarzeń różnił się od przedstawionego we wniosku, podatnik nie będzie mógł skutecznie powoływać się na ochronę wynikającą z interpretacji – wyjaśnia Katarzyna Zimolzak-Szydlik.
Jakie dwa mechanizmy ochronne przewiduje Ordynacja podatkowa?
Katarzyna Zimolzak-Szydlik wyjaśnia, że zgodnie z art. 14e par. 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej ma prawo z urzędu: zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość.
Ekspertka dodaje, że Ordynacja podatkowa zawiera dwa odrębne mechanizmy ochronne dla podatników.
Pierwszy poziom ochrony (podstawowy) wynika z art. 14k par. 1 ordynacji podatkowej. — Przepis ten zapewnia, że zastosowanie się do indywidualnej interpretacji przed jej zmianą [a także przed stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną – red.] nie może zaszkodzić wnioskodawcy – mówi nasza rozmówczyni.
Ponadto, wyłączona jest odpowiedzialność karna skarbowa, a obowiązek zapłaty odsetek za zwłokę od ewentualnego zobowiązania podatkowego nie powstaje. W przypadku wszczęcia postępowania karnego skarbowego, powinno ono zostać umorzone.
Z kolei art. 14m Ordynacji podatkowej określa ochronę rozszerzoną. Korzystają z niej podatnicy, którzy najpierw zwrócili się o stanowisko organu podatkowego i uzyskali interpretację, a następnie postępowali zgodnie z nią, czyli podjęli działania zgodne z treścią uzyskanej odpowiedzi.
— W efekcie podatnik może zostać zwolniony nie tylko z obowiązku zapłaty odsetek i odpowiedzialności karnej skarbowej, ale także z samego obowiązku zapłaty podatku. Warunkiem zastosowania tej regulacji jest powstanie skutków podatkowych po doręczeniu indywidualnej interpretacji – stwierdza Katarzyna Zimolzak-Szydlik.
Ekspertka podkreśla, że zakres ochrony wynikającej z interpretacji indywidualnej nie jest jednak nieograniczony. Kluczowe znaczenie ma art. 14l Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku nie ma zastosowania, jeżeli skutki podatkowe wystąpiły przed doręczeniem interpretacji.
— Przepis ten ma zasadnicze znaczenie dla oceny sytuacji podatników korzystających z ulg podatkowych. To właśnie moment poniesienia wydatku lub dokonania określonej czynności decyduje o tym, czy podatnik może liczyć na pełną ochronę przewidzianą przez ustawodawcę – konkluduje Katarzyna Zimolzak-Szydlik.
Dziękujemy, że przeczytałaś/eś nasz artykuł do końca. Bądź na bieżąco! Obserwuj nas w Google.